税费返还业务入账操作全流程解析

税费返还的政策依据与基本概念

税费返还是指税务机关根据国家相关政策规定，将已缴纳的税款部分或全部退还纳税人的行政行为，主要包含增值税即征即退、企业所得税汇算清缴退税、个人所得税手续费返还等类型，根据《税收征收管理法》第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还。

企业财务人员需要准确区分不同性质的退税：

1. 政策型退税（如软件企业增值税即征即退）
2. 多缴税款退税
3. 出口退税
4. 代扣代缴手续费返还 每种类型的会计处理和税务处理存在差异，需严格按业务实质进行核算。

增值税返还的账务处理实务

（1）即征即退增值税处理 收到退税款时： 借：银行存款 贷：其他收益（执行新会计准则） 或贷：营业外收入（旧制度）

例：某软件企业当月收到增值税退税款12万元 借：银行存款 120,000 贷：其他收益-增值税退税 120,000

（2）留抵退税处理 根据财政部税务总局公告2025年第1号： 借：银行存款 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

需特别注意：留抵退税不确认收入，不影响当期损益，但需要填写增值税申报表附列资料（二）第22栏"上期留抵税额退税"。

企业所得税退税处理要点

（1）汇算清缴退税 收到退税时： 借：银行存款 贷：应交税费-应交企业所得税 借：应交税费-应交企业所得税 贷：以前年度损益调整

（2）季度预缴退税 借：银行存款 贷：所得税费用（冲减当期费用）

重要提示：涉及以前年度退税必须通过"以前年度损益调整"科目，不得直接计入当期损益。

个人所得税手续费返还处理

根据财税〔2018〕164号文件： （1）收到返还款： 借：银行存款 贷：其他收益（一般企业） 或贷：其他业务收入（代扣代缴为主业）

（2）相关支出处理： 用于代扣代缴工作的支出可税前扣除，但需要单独核算，建议设置辅助账登记相关费用。

税务处理要点： 手续费返还应按"经纪代理服务"缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率，同时需要并入企业所得税应纳税所得额。

特殊退税情形处理规范

（1）出口退税处理 生产企业： 借：其他应收款-出口退税 应交税费-应交增值税（出口抵减内销） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

外贸企业： 借：其他应收款-出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

（2）代垫税款返还 需特别注意资金流与票据流匹配，返还时应附情况说明作为原始凭证。

常见账务处理误区及风险防范

1. 错误处理案例： 某企业将即征即退增值税直接冲减"税金及附加"，导致收入核算不准确，正确做法应单独确认收益。

2. 风险警示： （1）混淆经营性退税与资本性退税 （2）遗漏增值税附加税费的处理 （3）未按规定期限办理退税影响资金周转

3. 稽查关注重点： （1）退税依据文件的合规性 （2）资金流向与退税事由的匹配性 （3）会计期间归属的准确性

税务处理与会计处理的协调

1. 所得税处理原则： （1）政策性退税一般作为应税收入 （2）多缴退税应冲减当期税款

2. 增值税处理： 即征即退收入对应的进项税额不得抵扣，需做好台账登记

3. 报表列示要求： 在利润表中单独列示"其他收益"，现金流量表中列入"收到的税费返还"项目

电子税务局操作实务指引

1. 退税申请材料准备： （1）《退（抵）税申请表》 （2）完税证明复印件 （3）政策依据文件 （4）情况说明

2. 电子申请流程： 登录电子税务局→【我要办税】→【一般退（抵）税管理】→填写申请表→上传附件→提交审核

3. 进度查询： 在【事项进度管理】模块实时跟踪审批状态，一般15个工作日内办结

企业内部控制要点

1. 建立退税管理台账： 应包含退税类型、申请日期、金额、到账时间等核心要素

2. 关键岗位分离： 申请岗、审批岗、账务处理岗应实现三权分立

3. 定期对账机制： 每月核对"其他应收款-待退税款"科目余额与税务局审批进度

4. 档案管理要求： 保存退税批复文件、银行回单等原始凭证至少10年

本文详细梳理了各类税费返还业务的入账处理要点,企业财务人员在实际操作中应当注意区分业务类型，准确适用会计科目，同时做好税务处理与会计处理的协调，建议建立标准化的操作流程和内部控制制度，必要时可咨询专业税务师事务所进行业务指导。