三代手续费返还是否缴纳增值税？政策解析与实务案例分析

三代手续费返还的增值税争议溯源

"三代"手续费返还是指税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》规定，向代扣代缴、代收代缴和委托代征单位支付的手续费，该费用的增值税处理在实践中存在显著争议，主要源于政策解释的模糊性。

从法律属性看,手续费返还不属于《增值税暂行条例》明确的财政补贴范畴，根据财税[2016]36号文附件2规定，行政单位收取的政府性基金或行政事业性收费方可享受免税待遇，而三代手续费本质是税务机关向第三方购买服务的对价支付，这一特性使其更接近经营行为。

税务机关与纳税人的主要观点分歧

**1. 税务机关的主流观点** 多地税务机关依据《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）精神，认定手续费返还属于"经纪代理服务"范畴。 - 北京市税务局2021年答疑明确指出：代扣代缴手续费应按"经纪代理服务"缴纳增值税 - 深圳市税务局的实务操作中要求企业按6%税率申报纳税

纳税人的常见抗辩理由 企业方通常主张：（1）手续费返还属于财政资金性质（2）代扣代缴属于法定义务而非经营行为（3）返还金额未构成价外费用

典型行业案例分析

**案例1：商业银行代扣利息税** 某股份制银行2022年取得代扣利息税手续费返还380万元，税局认定应缴纳增值税=380/(1+6%)×6%=21.51万元，银行最终通过提供财政部专项拨款文件，证明该资金属于财政性资金，成功申请退税。

案例2：物业公司代收水电费 某物业公司代收业主水电费取得手续费返还56万元，税务机关认为该款项系提供代收服务对价，应按"商务辅助服务"申报增值税，企业通过证明代收行为未收取额外费用，最终被认定为代收转付，免于征税。

案例3：物流企业委托代征 某物流平台接受税务局委托代征个体司机增值税，取得手续费返还120万元，因平台已就该业务办理税务登记，最终按"经纪代理服务"申报缴纳增值税6.79万元。

不同情形下的税务处理对照表

| 业务类型 | 法律依据 | 增值税处理 | 风险等级 | |--------------------|---------------------------|------------------|----------| | 法定义务代扣代缴 | 税收征管法第30条 | 通常免税 | ★★☆☆☆ | | 协议委托代征 | 委托代征管理办法 | 多数需缴税 | ★★★★☆ | | 附带性代收行为 | 增值税实施细则第12条 | 视是否额外收费 | ★★★☆☆ | | 财政专项返还 | 财税[2008]151号 | 一般免税 | ★☆☆☆☆ |