个人所得税返还手续费增值税处理政策解析

个人所得税手续费返还的税收属性认定

根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税手续费返还有关问题的通知》（财税[2016]36号）规定，企业代扣代缴个人所得税取得的手续费返还属于增值税应税行为，该收入应按照"商务辅助服务"税目中的"经纪代理服务"缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。

但需特别注意地方政策差异：

1. 北京、深圳等地税务机关明确要求缴纳增值税
2. 湖南、福建等地曾发布暂不征收的指导意见
3. 部分地区认定为财政性资金享受免税待遇

增值税具体计算方法详解

（一）一般纳税人计算方式 销项税额=手续费返还金额÷（1+6%）×6% 例：某企业收到10,600元手续费返还 应纳增值税=10,600÷1.06×6%=600元

（二）小规模纳税人计算方式 应纳税额=手续费返还金额÷（1+3%）×3% 例：某个体户收到5,150元返还 应纳增值税=5,150÷1.03×3%=150元

关键操作要点提示

（一）价税分离处理 需在会计处理时明确区分收入与税款： 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入（不含税部分） 应交税费-应交增值税（销项税额）

（二）进项税抵扣问题 用于手续费返还业务相关的进项税额可以按规定抵扣，包括：

1. 代扣代缴系统维护费用
2. 相关培训支出
3. 专用设备购置费用

常见争议问题解决方案

（一）是否开具发票问题 1. 支付方为税务机关的特殊性 2. 建议开具增值税普通发票 3. 开票项目应注明"经纪代理服务"

（二）跨年度手续费处理

1. 按实际到账时间确认纳税义务发生时间
2. 跨年返还需调整以前年度损益

税务申报实务操作指南

（一）增值税申报表填报要点 1. 一般纳税人填写在附表一第5栏"6%税率" 2. 小规模纳税人填写在"应征增值税不含税销售额（3%）"栏次

（二）附加税费计算 以实际缴纳的增值税为计税依据，按当地规定税率计算：

1. 城市维护建设税（7%/5%/1%）
2. 教育费附加（3%）
3. 地方教育附加（2%）

风险防控与合规建议

（一）常见风险点提示 1. 未及时申报导致滞纳金 2. 错误适用税率风险 3. 收入确认时点偏差

（二）合规管理建议

1. 建立专项台账登记返还收入
2. 定期与税务机关沟通政策变动
3. 完善内部税务管理流程

（三）争议解决途径

1. 申请书面政策答复
2. 提请税务行政复议
3. 专业税务律师介入

特殊情形处理指引

（一）代扣代缴境外个人所得 1. 涉及跨境应税行为判定 2. 需要关注税收协定适用 3. 外汇结算特殊处理

（二）集团企业集中代扣情形

1. 服务主体与纳税主体一致性
2. 内部结算价格确定
3. 关联交易申报要求

（三）手续费返还用于奖励办税人员

1. 支出税前扣除凭证要求
2. 个人所得税扣缴义务
3. 薪酬体系衔接处理

政策趋势与筹划空间

（一）政策变动方向预判 1. 全国统一征收趋势明显 2. 免税政策适用范围收窄 3. 征管力度持续加强

（二）合法筹划建议

1. 纳税人身份选择优化
2. 进项税额最大化抵扣
3. 财政返还政策运用

注：具体执行请以主管税务机关最新规定为准，建议企业建立动态政策跟踪机制。