企业收到个税返还资金的会计处理全流程解析

随着我国个人所得税代扣代缴制度的完善，越来越多的企业会收到税务机关返还的个税手续费，这笔资金的账务处理涉及税务管理、会计核算等多个环节，需要企业财务人员准确把握政策要点，本文将从政策依据、科目设置、账务处理、税务处理等方面进行全面解析。

个税返还的政策依据与计算标准

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费，财政部、税务总局、人民银行联合发布的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）进一步明确了具体操作细则。

计算基数需要注意：

1. 不包括补缴的税款
2. 不包括滞纳金和罚款
3. 以实际入库金额为计算基础
4. 年度清算时按全年实际缴纳金额核算

例如某企业2025年实际代扣代缴个税100万元，则返还金额=100万×2%=2万元，返还时间通常在次年3月31日前完成申请,具体到账时间根据各地税务机关工作进度有所差异。

会计科目设置与核算要点

建议在"其他收益"科目下设置二级科目"个税手续费返还",具体核算建议如下：

1. 

   收到返还时： 借：银行存款 贷：其他收益-个税手续费返还

2. 涉及增值税处理时： 借：应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：其他收益-个税手续费返还

3. 用于奖励办税人员： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

需要注意的特殊情况处理：

• 小企业会计准则下可计入"营业外收入"
• 执行政府补助准则的企业需判断是否属于政府补助
• 跨年度收到返还应追溯调整至所属年度

增值税处理的关键要点

根据《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发〔2001〕31号）规定，企业取得的个税手续费返还应按照"经纪代理服务"缴纳增值税。

具体处理方式：

1. 一般纳税人按6%税率计算销项税额 应纳增值税=返还金额÷(1+6%)×6%

2. 小规模纳税人按3%征收率计算 应纳增值税=返还金额÷(1+3%)×3%

示例计算： 某一般纳税人企业收到返还10,600元 不含税收入=10,600÷1.06=10,000元 销项税额=10,000×6%=600元

需要特别注意：

• 部分地区允许选择简易计税方法
• 需及时开具增值税普通发票
• 申报时应填写在"未开具发票"栏次

企业所得税处理注意事项

企业所得税处理需把握三个要点：

1. 收入确认时点：按权责发生制原则确认
2. 支出扣除规定：用于办税人员的奖励支出可税前扣除
3. 政府补助处理：不属于不征税收入范畴

具体税务处理步骤：

1. 将返还收入全额计入应纳税所得额
2. 相关支出（如奖励支出）按工资薪金支出扣除
3. 建立完整的备查账簿记录资金使用情况

常见问题与风险防范

典型问题解析：

• 问题：返还资金未申报增值税 风险：可能被认定为偷税漏税 对策：建立专门的税务处理台账

• 问题：资金使用不规范 风险：引发内部审计问题 对策：制定专门的管理办法

2. 风险防范措施： （1）建立资金收支专账 （2）完善内部审批流程 （3）定期进行税务健康检查 （4）做好政策更新跟踪

3. 特殊情形处理：

• 跨年度返还：通过"以前年度损益调整"处理
• 退还多缴手续费：红字冲销原分录
• 集团企业分配：签订资金划拨协议

实操案例演示

案例背景： 某科技公司（一般纳税人）2025年代扣代缴个税530万元，2025年3月收到返还10.6万元,其中6万元用于奖励财务部人员。

会计处理：

1. 收到返还： 借：银行存款 106,000 贷：其他收益-个税手续费返还 100,000 应交税费-应交增值税（销项税额）6,000

2. 发放奖励： 借：应付职工薪酬 60,000 贷：银行存款 60,000

税务申报： 增值税申报表： 货物及劳务列"未开具发票"栏次填写100,000元 销项税额6,000元

企业所得税申报： 将100,000元计入收入总额 60,000元工资支出正常扣除

资金使用的合规建议

建议企业建立专门的管理制度,包括：

使用范围限定：

• 办税设备购置
• 税务培训费用
• 办税人员奖励
• 税务咨询支出

审批流程规范：

• 使用申请
• 部门审核
• 领导审批
• 财务复核

档案管理要求：

• 保留银行回单
• 保存完税凭证
• 整理奖励签收表
• 归档采购合同

通过建立完整的资金使用台账，确保每笔支出都有据可查，既符合税务管理要求,又能有效提升资金使用效益。

本文所述政策截止2025年12月，具体执行请以最新法规为准，建议企业在处理个税返还业务时，及时咨询专业税务顾问,结合自身情况制定个性化的处理方案。