企业收到个税返还的会计科目归属与实务操作解析

在企业的日常经营活动中，代扣代缴个人所得税是财务部门的重要工作内容，根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，扣缴义务人可按照所扣缴税款2%的比例获得手续费返还，本文将深入探讨该经济业务的会计处理规则,帮助财务人员准确把握科目归属和实务操作要点。

个税返还资金的性质认定

根据财政部、国家税务总局联合发布的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号），企业获得的个税返还属于代扣代缴手续费性质，该资金具有以下三个特征： 1. 补偿性质：用于弥补企业代扣代缴工作产生的成本支出 2. 奖励性质：体现税务机关对规范履行扣缴义务的激励 3. 专项资金：需专款用于与代扣代缴相关的费用支出

个税返还的科目设置标准

根据《企业会计准则第16号--政府补助》应用指南，结合企业实际经营情况，主要存在三种会计处理方式：

1. 其他收益科目核算 适用于执行《企业会计准则》的企业： 借：银行存款 贷：其他收益-代扣代缴手续费 应交税费-应交增值税（销项税额）

2. 营业外收入科目核算 适用于执行《小企业会计准则》的企业： 借：银行存款 贷：营业外收入-代扣代缴手续费 应交税费-应交增值税

3. 专项应付款科目核算 对于指定专项用途的返还资金： 借：银行存款 贷：专项应付款-代扣代缴手续费

增值税处理的关键要点

根据《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发〔2001〕31号）规定，手续费返还应按"商务辅助服务-经纪代理服务"缴纳增值税，具体处理需注意：

1. 一般纳税人适用6%税率
2. 小规模纳税人适用3%征收率（2025年阶段性减按1%）
3. 开票要求：

• 可开具增值税普通发票
• 发票备注栏注明"代扣代缴个人所得税手续费返还"

企业所得税处理规范

依据《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，手续费返还属于应税收入，需注意：

1. 收入确认时点：实际收到返还的当期
2. 扣除条件：

• 与取得收入相关的合理支出可税前扣除
• 需提供费用发生的合法凭证

常见纳税调整事项：

• 未按规定用途使用的资金不得税前扣除
• 超过5年未使用的结余资金应调增应纳税所得额

特殊情形处理指南

1. 跨年度返还处理 收到以前年度手续费返还时： 借：银行存款 贷：以前年度损益调整 应交税费-应交增值税

集团企业集中代扣处理 母公司统一代扣子公司个税时：

• 母公司确认收入
• 子公司凭分割单进行费用列支

委托第三方代扣处理 通过人力资源公司代发工资情形：

• 实际扣缴义务人确认收入
• 委托方不得重复列支费用

风险防控要点提示

1. 税务稽查重点 - 收入是否全额申报纳税 - 增值税申报是否准确 - 资金使用是否符合规定

常见违规情形

• 隐匿返还收入
• 虚构支出套取资金
• 未按规定缴纳增值税

内控建设建议

• 建立专项台账管理制度
• 完善资金使用审批流程
• 定期进行专项审计

会计处理实务案例

案例背景：某科技公司2025年3月收到2022年度个税手续费返还12,360元（含税）

处理步骤：

1. 计算增值税： 12,360/(1+6%)×6%=12,360×0.0566≈700元

2. 确认收入： 借：银行存款 12,360 贷：其他收益 11,660 应交税费-应交增值税（销项税额）700

3. 资金使用时（假设支付申报系统维护费8,000元）： 借：管理费用-办公费 8,000 贷：银行存款 8,000

热点问题深度解析

1. 返还比例是否可突破2%？ 部分地区为鼓励重点行业发展，可能出台区域性优惠政策，如海南自贸区对注册的金融企业给予3%的返还比例，此类特殊情况需以正式文件为依据。

2. 结余资金如何处理？ 年度终了后结余资金应转入当期损益： 借：专项应付款 贷：其他收益/营业外收入

3. 错误扣缴的返还处理 发现历史年度多缴个税并退还纳税人后：

• 已收取的手续费应同步退还税务机关
• 做红字冲销原会计分录

通过系统梳理可以看出，个税返还的会计处理需要综合考量会计准则、税收法规和企业实际情况，财务人员应当建立专项管理机制，确保资金核算规范、使用合规、纳税准确，特别是在当前税收监管日益严格的背景下，更需重视相关业务的合规性管理,防范潜在的财税风险。