收到的税费返还会计科目处理全解析，实务操作与准则依据

在企业日常经营中,税费返还是常见的经济事项，根据财政部《企业会计准则解释第15号》规定，税费返还需要根据业务实质进行会计处理，本文将深入解析不同情形下的科目归属，并提供具体实务操作指引。

税费返还的基本会计处理原则

根据《企业会计准则第16号--政府补助》，税费返还需区分两种情况： 1. 作为政府补助的税费返还 2. 属于预缴税款清算的退还

对于增值税即征即退、先征后返等税收优惠，应计入"其他收益"科目，而企业所得税汇算清缴后的多缴返还，则通过"应交税费"科目核算。

具体税费类型的科目归属分析

（一）增值税返还处理 1. 即征即退情形： 借：银行存款 贷：其他收益-政府补助 （需附注披露税收优惠金额）

出口退税处理： 借：其他应收款-出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 实际收到时： 借：银行存款 贷：其他应收款-出口退税

（二）企业所得税返还

1. 汇算清缴退税： 借：银行存款 贷：应交税费-应交所得税 同时调整当期所得税费用： 借：应交税费-应交所得税 贷：所得税费用

2. 

   税收优惠政策返还： 借：银行存款 贷：其他收益-税收返还

（三）附加税费返还 城建税、教育费附加等返还： 借：银行存款 贷：税金及附加（红字冲减）

特殊情形下的处理要点

（一）代扣代缴手续费返还 根据财行〔2019〕11号文件规定： 借：银行存款 贷：其他收益（一般企业） 管理费用（小企业会计准则）

（二）留抵退税处理 根据财政部税务总局公告2022年第14号： 借：银行存款 贷：应交税费-增值税留抵税额

（三）研发费用加计扣除退税 建议处理方式： 借：银行存款 贷：所得税费用-递延收益

新旧准则衔接处理差异

2017年新收入准则实施后主要变化： 1. "营业外收入"科目使用范围缩小 2. 增设"其他收益"科目（6117） 3. 与日常活动相关的政府补助均计入"其他收益"

例：原计入营业外收入的即征即退增值税，现应调整至其他收益科目核算。

税务处理与会计处理的协调

需特别注意税会差异： 1. 增值税返还一般不涉及企业所得税 2. 即征即退税款用于特定用途的税务处理 3. 返还税款的发票开具要求

建议建立备查簿记录：

• 返还依据文件
• 资金用途限制
• 税务备案情况

常见错误操作案例警示

案例1：某企业将出口退税误计入营业外收入，导致毛利率虚高 正确处理：应通过"其他应收款"过渡核算

案例2：企业所得税汇算清缴退税直接冲减当期费用 正确处理：应追溯调整以前年度损益

案例3：代扣代缴手续费未确认收入 风险点：可能被认定为隐瞒收入

审计关注要点与风险防范

审计师重点关注： 1. 返还资金的性质认定 2. 会计政策的一贯性 3. 现金流与损益的匹配关系 4. 税务备案资料的完整性

企业应准备的证据链：

• 税务机关的退税通知书
• 银行回单
• 记账凭证及原始单据
• 相关税收政策文件

信息化环境下的账务处理建议

ERP系统设置要点： 1. 设置"税收返还"辅助核算项 2. 建立自动匹配规则： - 收款凭证自动关联纳税申报表 - 设置税务返还预警指标 3. 电子档案管理系统： - 扫描留存退税审批文件 - 建立政策法规数据库

上市公司信息披露特别要求

根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号》： 1. 单笔返还超过净利润10%需单独披露 2. 持续性税收优惠应说明政策风险 3. 非经常性损益的认定标准： - 与正常经营活动的关联度 - 返还金额的可持续性

跨境税收返还的特殊考量

涉及境外税收抵免时： 1. 避免双重征税协定适用 2. 境外已缴税款的返还处理 3. 外汇管制下的资金结算 建议处理流程： 收汇申报→外汇核销→税务备案→账务处理

本文所述处理方法基于最新企业会计准则及税收法规,具体执行时应结合企业实际情况，建议财务人员建立税收返还管理台账，定期与税务部门核对数据，必要时咨询专业机构，通过规范会计处理，既可保证财务信息质量，又能有效防控税务风险。