企业所得税返还的账务处理全解析及实务操作指南

企业所得税返还的政策依据与适用范围

企业所得税返还主要依据《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）等文件，其适用场景包括：

1. 多缴税款退回：因申报错误或汇算清缴调整导致的超额缴纳税款返还
2. 政策性返还：如高新技术企业、西部大开发等税收优惠政策的执行
3. 财政扶持返还：地方政府为招商引资给予的税收奖励

企业需区分返还性质：属于“政府补助”还是“税款退回”，这将直接影响会计科目选择与税务处理方式。

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企业所得税返还的账务处理流程

（一）确认返还款项性质

1. 若为多缴税款返还：属于资金性质的退回，不确认收入
2. 若为政府补助性质：需按《企业会计准则第16号——政府补助》处理

（二）会计科目设置
建议设置以下科目：

• 其他应收款：核算已确认但未到账的退税款
• 应交税费-应交企业所得税：红字冲减多缴税款
• 营业外收入/其他收益：政府补助性质的返还

（三）具体会计分录示例

1. 

   多缴税款返还处理

   • 申请退税时：

     借：其他应收款-待退企业所得税  
     贷：应交税费-应交企业所得税（红字）  

   • 收到退税款：

     借：银行存款  
     贷：其他应收款-待退企业所得税  

2. 政府补助性质返还处理

   • 收到文件时：

     借：其他应收款-政府补助  
     贷：递延收益  

   • 实际到账后：

     借：银行存款  
     贷：其他应收款-政府补助  

   • 分期结转收益（按补助期间）：

     借：递延收益  
     贷：其他收益/营业外收入  

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税务处理要点与风险防范

（一）增值税处理
企业所得税返还通常不涉及增值税，但需注意：

• 若返还包含财政补贴性质的款项,需判断是否与销售收入直接挂钩
• 根据财税〔2019〕45号文，符合条件的即征即退增值税可作不征税收入

（二）企业所得税处理

1. 多缴退税：不纳入应税收入
2. 政府补助：除指定专项用途资金外，需计入应纳税所得额

（三）常见风险点

1. 科目错配风险：将政府补助误记为税款退回
2. 时效性风险：未及时调整汇算清缴申报表
3. 凭证缺失风险：缺少退税审批文件等证明材料

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特殊场景处理实务

（一）跨年度退税处理

1. 涉及以前年度损益调整时：

   借：应交税费-应交企业所得税  
   贷：以前年度损益调整  

2. 调整未分配利润：

   借：以前年度损益调整  
   贷：利润分配-未分配利润  

（二）合并纳税企业退税
集团企业需注意：

• 退税主体应与纳税主体一致
• 涉及内部资金划转时需签订书面协议

（三）政策性优惠返还
如研发费用加计扣除导致的退税：

• 需单独核算加计扣除金额
• 留存备查资料需包含专项审计报告

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电子税务局操作实务

1. 登录电子税务局提交《退（抵）税申请表》
2. 上传完税凭证、退税申请说明等附件
3. 跟踪退税进度（一般15个工作日内办结）
4. 收到《税收收入退还书》后核对银行入账信息

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审计关注要点

外部审计通常重点关注：

1. 退税审批文件的完整性与合法性
2. 政府补助是否按规定期限分摊确认
3. 跨期退税的会计处理是否符合准则要求
4. 相关税务处理是否已进行纳税调整