个税手续费返还，从入账到增值税申报的保姆级指南

智小账企业服务 06-01 18

各位财务小伙伴们,咱们每个月吭哧吭哧地给员工代扣代缴个人所得税，除了完成法定义务，其实还有个隐藏“福利”别忘了领——那就是个税手续费返还！说白了，这就是税务局给咱们这些“代劳人”的一点辛苦费，返还比例是代扣税款总额的2%，钱虽然不多，但也是真金白银啊！这笔钱拿到手之后，账该怎么记？最关键的是，它要不要交增值税？怎么申报？今天咱们就掰开了、揉碎了，把这笔“小钱”的账务税务处理，一次性讲得明明白白！

这笔“跑腿费”到底是个啥？咋来的？

想象一下,咱们公司就是个“中转站”，每个月发工资的时候，咱们先从员工应得的钱里，把该交给国家的个人所得税扣下来（代扣），然后在规定的时间内集中上缴给税务局（代缴），咱们替税务局干了这件“跑腿收钱”的活，它自然得表示表示，税务局每年会按咱们上一年度实际解缴入库的个人所得税总额，计算出一个2% 的手续费，返还给咱们公司，这就是个税手续费返还的由来，记住啊，这笔钱是给单位的，不是给财务个人的奖励（虽然财务确实辛苦）。

申请时间很重要！ 每年1月1日到3月30日（注意！不是3月31日！），是申请返还上一年度手续费的窗口期，过期不候，这钱可就“飞”了！操作也不复杂，现在基本都在电子税务局上就能搞定。

钱到账了，账本上该怎么记？（账务处理）

钱打到公司账户了,这账该怎么做？核心就一点：这笔钱是咱们公司因为提供了“代扣代缴服务”而获得的一项收入。 它不是政府白给的补贴（不征税收入），也不是天上掉的馅饼。

具体记账分两种情况（主要看你公司执行啥会计准则）：

执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》：
- 借：银行存款 (钱到账了)
- 贷：其他收益 (新收入准则下常用这个科目)
  - 为啥是“其他收益”？ 因为咱们的主业不是专门帮税务局收税的，这笔收入跟咱们的主营业务关系不大，属于“偶发的、与日常活动相关”的利得，放这里最合适。
- 老科目也可以用（如果没用新准则）：
  - 贷：营业外收入 - 政府补助利得 (以前常用这个，现在逐渐被“其他收益”替代，但小企业用也没大问题)
执行《企业会计制度》：
- 借：银行存款
- 贷：营业外收入 - 政府补助

千万不能这样做！

直接冲“管理费用”： 有些小伙伴想，财务部干活产生的收入，冲减财务部费用（管理费用-办公费”或“财务费用”）不就得了？大错特错！ 这本质上是一项收入，不是费用的减少，直接冲费用，会扭曲公司的真实成本和盈利情况，审计那关过不了，税务检查也容易出问题。
挂在“其他应付款”或长期不动： 想着这钱以后奖励财务人员？那也得先确认为收入！等实际发奖励时，再走成本费用，不能一直挂着不处理。

凭证样例： 假设公司2023年成功代扣代缴个税100万元，2024年3月收到返还手续费2万元。

执行《企业会计准则》：
- 借：银行存款 20,000.00
- 贷：其他收益 20,000.00
执行《企业会计制度》：
- 借：银行存款 20,000.00
- 贷：营业外收入 - 政府补助 20,000.00

重头戏来了！这钱要交增值税吗？（增值税处理）

这是最让人纠结、也最容易踩坑的地方！答案是：要！这笔手续费返还收入，通常需要缴纳增值税！

为啥要交？关键看业务性质！ 税务局返还这笔钱，不是无缘无故发红包，它的前提是咱们公司实际履行了代扣代缴义务，这个“代扣代缴”的动作，本质上就是一种代理服务——咱们代理税务局，完成了向纳税人（员工）征收税款的行为，想想看，咱们提供了一项服务（代收代缴），然后获得了报酬（2%手续费），这完全符合增值税关于“销售服务”的定义啊！

政策依据（划重点！）： 虽然没有一个文件名字就叫《关于个税手续费返还交增值税的通知》，但根据增值税的基本原理和相关规定，主流观点（包括很多税务机关的答疑和解读）都认为它属于应税行为：

《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税的纳税人...
代扣代缴个税服务,可以归类到“经纪代理服务”这个大项下面。

税率/征收率是多少？

一般纳税人： 提供经纪代理服务，适用 6% 的增值税税率。
小规模纳税人： 适用 3% 的征收率（注意：2023年至2027年底，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1% 征收增值税，这个优惠政策目前还在执行，但未来是否延续需关注政策）。

有没有免税可能？ 有小伙伴会问：政府给的钱，算“政府补助”能免税吗？通常不行！ 前面强调了，这笔钱的核心是“对价”（提供服务获得的报酬），不是政府无偿给予的补贴，满足免税条件的政府补助收入极少，且通常需要明确的免税文件规定，个税手续费返还显然不在此列。

小规模纳税人季度销售额不超30万能免吗？ 有可能！ 这是国家给小微企业的大礼包，如果你的公司是小规模纳税人，并且你取得的这笔手续费返还收入，加上当季度其他所有的增值税应税销售收入（比如卖货、提供其他服务等的收入），合计不超过30万元（按季度申报），当季度的全部销售收入（包括这笔手续费返还）都可以享受免征增值税优惠！ 如果季度销售额超过了30万，那这笔手续费收入就需要按1%缴税了。

增值税申报表该怎么填？（申报实操）

账记明白了,税也确认要交了（或者符合免税），下一步就是填申报表了，这里以一般纳税人和不免税的小规模纳税人为例：

一般纳税人申报：

这笔收入属于“经纪代理服务”。
填写位置： 《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）
具体栏次：
- 第5行 “一般计税方法计税 6%税率” 对应的 “开具其他发票” 或 “未开具发票” 列： 因为税务局返还时不会给你开发票，所以通常你也没给对方（税务局）开发票（理论上应该开，后面讲），所以填在“未开具发票” 栏次。
- 填入数据：
  - “销售额” 栏：填写你实际收到的返还金额（比如20,000元）。
  - “销项(应纳)税额” 栏：销售额 × 6% (20,000 * 6% = 1,200元)。
主表会根据附表一自动生成数据。

小规模纳税人申报 (不免税且需交税时)：

填写位置： 《增值税纳税申报表 (小规模纳税人适用)》
具体栏次（以目前减按1%政策为例）：
- 找到对应征收率为3%的栏次（因为1%是优惠政策，基础征收率还是3%）。
- 通常是：“应征增值税不含税销售额(3%征收率)” 相关行次（如第1栏“货物及劳务”或第4栏“服务、不动产和无形资产”，具体看你的主营类别，这笔收入通常放服务类）。
- 填入数据：
  - “本期数” 对应列：填写你实际收到的返还金额 / (1 + 1%) = 不含税销售额 (20,000 / 1.01 ≈ 19,801.98元)。
  - 系统会自动计算按1%的应纳税额 (19,801.98 * 1% = 198.02元)，享受减征的部分（20,000 - 19,801.98 - 198.02 = 0? 这里主要是计算逻辑，实际按开票或未开票金额换算）会在减免税明细表体现。
如果季度总销售额≤30万且免税，则填入“小微企业免税销售额” 或 “未达起征点销售额” 相应栏次（同样是服务类），对应的“本期免税额”自动计算。

一个重要但常被忽略的问题：需要给税务局开发票吗？ 这是个有趣又有点尴尬的问题，理论上：

咱们是销售方（提供服务方）： 咱们提供了代扣代缴服务。
购买方（接受服务方）是税务局： 税务局支付了手续费（返还）。
根据发票管理办法,销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。 咱们公司应该就这笔手续费返还收入，向主管税务机关（付款方）开具增值税普通发票！ 发票项目可以开“经纪代理服务” 或 “代扣代缴个人所得税手续费”。

实操中的困境与现状：

税务局作为“购买方”，它需要这张发票吗？它自己有系统记录，通常不会主动要求企业开。
很多企业觉得给“上级主管部门”开发票很奇怪，也从未开过。
很多地方的税务机关对此态度也比较模糊,或者默认不开票也能申报。

给你的建议：

最规范的做法： 主动联系你的主管税务机关税政科或专管员，询问是否需要就个税手续费返还开具发票，如果需要，就按规范开票（通常是普票），并在申报时填在“开具其他发票”栏次。
普遍做法（但非最规范）： 鉴于现实困境和普遍操作，很多企业选择不开具发票，在申报时作为“未开具发票”的收入申报纳税，这种做法目前被大部分税务机关默认接受，风险相对较小。但务必确保如实申报缴纳了增值税！

大家最常问的问题（Q&A）

Q1：返还比例能提高吗？ A：不能，国家统一规定就是2%，童叟无欺，全国一样。
Q2：申请时间错过了怎么办？ A：非常遗憾，根据规定，逾期（3月30日后）视为自动放弃，这钱就真没了，务必设置提醒！每年1-3月要惦记着这事。
Q3：这笔钱公司必须用来奖励财务人员吗？ A： 不是必须！ 政策（财行[2019]11号）说的是“可用于”提升办税能力、奖励办税人员等，也就是说，公司有自主支配权，可以用来：
- 奖励相关办税人员（财务、HR、薪资专员等）——这是最常见的用途，激励员工。
- 报销代扣代缴工作相关的成本（比如购买申报软件、培训费用、办公用品等）。
- 补充公司经费。关键点： 即使决定用来奖励员工，也要先按前面讲的确认收入（会计）并申报增值税（税务），等实际发放奖励时，再按工资薪金或奖金处理，代扣员工的个人所得税！不能直接把返还的钱发给员工而不入公司账。
Q4：返还的手续费要交企业所得税吗？ A：要！它属于企业的应税收入，在计算企业所得税时，需要并入企业的收入总额，用于奖励员工的部分，如果符合条件，可以作为工资薪金支出在企业所得税前扣除。
Q5：小规模纳税人季度不超过30万免税，这个30万含不含这笔手续费？ A： 包含！ 计算季度销售额是否超过30万时，必须把这笔手续费返还的不含税金额加进去！如果加上它和其他收入后≤30万，则当季全免（包括这笔手续费）；如果超过了，这笔手续费收入就需要按1%交税。

清晰路径，避免踩坑

个税手续费返还,就像辛勤工作后的一点小回报，要想稳稳当当地把它装进公司口袋，还不留后患，记住这条路径：

及时申请： 每年1-3月，电子税务局走起，过期不候！
正确入账： 收到钱，确认收入！贷记“其他收益”或“营业外收入”，别冲费用，别挂往来！
判断增值税： 默认要交！ 它是提供代理服务（经纪代理）的报酬，一般纳税人6%，小规模纳税人目前1%（需交税时），小规模纳税人记得看季度总收入（含这笔钱）是否≤30万决定免不免。
准确申报： 根据身份（一般/小规模），填入增值税申报表对应栏次（通常是“未开具发票”的服务类收入），开不开票问税局，但税必须申报！
支配有道： 钱怎么用，公司说了算，奖励员工？买软件？补充经费？都行！但用来发奖金时，记得给员工代扣个税。