退税到账！会计必看，企业所得税返还的分录处理详解（附真实案例）

智小账企业服务 08-13 28

王会计上个月刚把企业所得税汇算清缴的申报表提交,这周突然接到税务局电话，告知有一笔去年多缴的企业所得税可以办理退还，她心头一喜，但随即又有点发懵：“这笔钱退到公司账上，我该怎么入账呢？总感觉直接冲减‘所得税费用’好像不太对...”

相信很多财务人员都遇到过类似王会计的困惑,企业所得税返还，无论是汇算清缴后的多缴退税、享受税收优惠的即征即退，还是地方政府的财政扶持返还，账务处理的核心逻辑其实非常清晰，关键在于区分返还的性质和资金流的来源。

企业所得税返还的“身份”认定：钱从哪来？为何而退？

在动笔写分录前,我们得先给这笔返还的税款做个“身份鉴定”：

汇算清缴多缴退税： 这是最常见的类型，年度汇算清缴后，发现全年预缴的税款 > 最终核定的全年应缴税款，税务局把你多交的钱退回来。本质：纠正前期多交的税款，偿还企业的“债权”。
享受税收优惠的即征即退/先征后退： 国家为了鼓励特定行业或行为（如软件企业、资源综合利用、特定区域等），允许企业先按法定税率申报缴纳，然后根据政策规定，将已缴纳的部分或全部税款退还给企业。本质：国家兑现其承诺的税收减免优惠。
地方政府财政扶持/奖励性质的“返还”： 这不属于“税”的退还，地方政府为了招商引资、促进经济发展，根据企业缴纳的税收（包括企业所得税）地方留成部分，按一定比例或条件，以财政补贴、奖励、扶持资金等形式返还给企业。本质：政府给予的与收益相关的补助。

敲黑板：这三种“返还”，在会计科目使用和利润表影响上，存在关键区别！

核心分录解析：分门别类，条理清晰

汇算清缴多缴退税（最常见）

核心逻辑： 冲减当期或前期的“所得税费用”，这笔钱本来就是你多交的税，现在拿回来，自然要减少你当期或前期的费用。
标准分录：
- 收到退税款时： 借：银行存款 XXX 贷：应交税费 - 应交企业所得税 XXX
- 期末结转损益（通常是月末或年末）： 借：应交税费 - 应交企业所得税 XXX 贷：所得税费用 XXX (或者 以前年度损益调整 XXX，具体见下文说明)
关键细节与选择：
- 冲减当期 (贷：所得税费用)：
  - 适用情况： 退还的是本年度内预缴的多余税款（比如第三季度预缴多了，年度汇算前税务局同意先退一部分），或者金额很小对报表影响不大，图省事直接冲当期。
  - 操作： 收到退税时先挂“应交税费”，月末直接将“应交税费 - 应交企业所得税”贷方余额转入“所得税费用”贷方（即冲减当期费用）。
  - 优点： 简单直接。
  - 缺点： 如果金额较大且属于以前年度，会扭曲当期的所得税费用率，可能影响财务分析。
- 追溯调整 (贷：以前年度损益调整)：
  - 适用情况： 退还的是以前年度（上一年或更早）汇算清缴确认的多缴税款，这是最规范、最推荐的做法！
  - 操作：
    1. 收到退税款时：借：银行存款 XXX 贷：应交税费 - 应交企业所得税 XXX
    2. 期末结转：借：应交税费 - 应交企业所得税 XXX 贷：以前年度损益调整 XXX
    3. 最终影响： “以前年度损益调整”科目余额在期末会转入“利润分配 - 未分配利润”，这意味着这笔退税直接增加了企业的期初未分配利润，相当于修正了以前年度的损益，不影响当期利润表中的“所得税费用”。
  - 优点： 符合权责发生制，真实反映各期损益，不影响当期经营成果分析。
  - 缺点： 稍微多一步操作。

王会计的答案： 她遇到的是典型的以前年度汇算清缴多缴退税，最规范的做法是：

收到钱：借：银行存款 50,000 贷：应交税费 - 应交企业所得税 50,000
月末：借：应交税费 - 应交企业所得税 50,000 贷：以前年度损益调整 50,000
这笔50,000元最终会增加公司资产负债表上“未分配利润”的期初余额，不会出现在她本月的利润表里。

享受税收优惠的即征即退/先征后退

核心逻辑： 国家给予的优惠，属于企业获得的一项“收益”，这笔收益与企业日常活动（缴税、享受优惠）相关，应计入当期损益。
标准分录： 借：银行存款 XXX 贷：其他收益 XXX (执行《企业会计准则》) 或 贷：营业外收入 - 政府补助 XXX (执行《小企业会计准则》)
关键细节：
- 科目选择： 新收入准则下，明确与日常活动相关的政府补助计入“其他收益”；与日常活动无关的才计入“营业外收入”，税收返还是企业因正常经营、符合条件享受优惠而产生的，通常认为与日常活动相关，小企业会计准则下简化处理，计入“营业外收入”即可。
- 利润表影响： 这笔收入会增加企业当期的利润总额。
- 案例： 某软件企业，销售其自行开发的软件产品，按政策享受增值税实际税负超过3%部分即征即退，缴纳时正常做增值税分录，收到退还的增值税款时：借：银行存款 80,000 贷：其他收益 80,000 (或 营业外收入)。

地方政府财政扶持/奖励性质的“返还”

核心逻辑： 这本质上属于政府补助，需要根据补助的具体性质判断是与资产相关还是与收益相关，地方财政返还税款性质的资金，绝大多数情况下属于与收益相关的政府补助。
标准分录：
- 收到款项时： 借：银行存款 XXX 贷：递延收益 XXX (或 其他收益 / 营业外收入，具体见下文说明)
- 确认收益时： 借：递延收益 XXX 贷：其他收益 XXX (或 营业外收入)
关键细节与选择：
- 总额法 vs 净额法： 通常采用总额法，即先计入递延收益或当期损益。
- 计入当期损益 (贷：其他收益/营业外收入)：
  - 适用情况： 补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，或者文件明确是“奖励”、“扶持”且无需对应未来支出的，在收到时直接计入当期损益。
  - 操作： 借：银行存款 XXX 贷：其他收益 - 政府补助 XXX (或 营业外收入)
  - 案例： 收到开发区管委会文件，明确奖励企业上年度纳税大户，金额按企业所得税地方留成部分的20%计算返还。借：银行存款 100,000 贷：其他收益 100,000。
- 计入递延收益 (贷：递延收益)：
  - 适用情况： 补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，收到时先挂“递延收益”，在相关费用发生的期间内，分期转入“其他收益”或“营业外收入”。
  - 操作：
    1. 收到：借：银行存款 XXX 贷：递延收益 XXX
    2. 在相关成本费用发生期间（如按月/按年）：借：递延收益 XXX 贷：其他收益 XXX
  - 案例： 政府返还一笔款项，专门用于支持企业下一年度的研发投入，收到时：借：银行存款 200,000 贷：递延收益 200,000，下一年度实际发生符合条件的研发支出时，按合理方式（如按月平均）借：递延收益 16,667 贷：其他收益 16,667。

实战避坑指南：会计处理中的高频雷区

混淆“退税”与“财政补贴”： 这是最大的坑！务必看清退库通知书或收款附言，税务局退回来的、注明是“企业所得税退税”的，走“应交税费”冲减“所得税费用”或“以前年度损益调整”，财政局或其他政府部门打来的、注明是“产业发展资金”、“财政扶持款”、“奖励款”等的，按政府补助处理，计入“其他收益”或“营业外收入”。票据性质决定科目归属！
以前年度多缴退税处理不当： 贪图方便直接冲减当期“所得税费用”，后果是当期的所得税费用被低估，利润被高估，报表失真。务必使用“以前年度损益调整”科目进行追溯！
即征即退收入放错科目： 把税收优惠性质的退税款计入了“应交税费”贷方或直接冲减了“税金及附加”（增值税即征即退才可能涉及税金及附加，企业所得税优惠退的是所得税）。这是国家给的优惠收益，要确认为收入！
财政返还收入未按规定分摊： 对于需要补偿未来支出的财政返还，一次性全部计入收到当期的收入，这会导致收入提前确认，不符合配比原则。该递延的要递延！
忽略税务申报表调整： 对于汇算清缴退税，通常意味着你需要更正以前年度的企业所得税申报表，对于即征即退和财政返还，其本身可能作为应税收入，需要并入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税（财政补助符合不征税收入条件的除外）。会计处理完，别忘了税务也要跟上！
凭证附件不完整： 无论是退税还是财政返还，银行回单、税务局出具的《税收收入退还书》或《退（抵）税申请表》、财政部门的拨款文件或奖励通知等，都是至关重要的原始凭证，必须附在记账凭证后面。证据链要完整清晰！

给财税朋友们的贴心建议

追根溯源是王道： 收到任何一笔“返还”款，第一件事不是做账，而是搞清楚这笔钱到底是什么性质？谁退/给的？依据是什么文件？退的是哪个年度的？把这些关键信息弄明白，分录自然就清晰了。
“以前年度损益调整”是神器： 处理跨期事项（尤其是涉及损益的），这个科目能帮你保持当期报表的纯洁性，别怕用它，规范操作才是正道。
政府补助准则要常翻： 《企业会计准则第16号——政府补助》和《小企业会计准则》中关于政府补助的规定是处理财政返还的“圣经”，遇到拿不准的情况，回去翻准则。
与税务/财政保持沟通： 对款项性质、政策依据有疑问时，主动联系发放款项的税务局或财政局相关部门咨询确认，一个电话可能省去后续很多麻烦。
做好台账管理： 对于即征即退、财政返还等，建议建立专门的辅助台账，记录每笔款项的收款日期、金额、性质、依据文件、会计处理方式、税务处理情况等，方便查询和应对检查。

企业所得税返还的会计处理,绝不是简单的“借银行存款，贷XX科目”，它像一道需要精确拆解的数学题：