个人所得税返还手续费的双重税负之谜，一篇讲透！

“张会计，咱们去年帮员工代扣代缴个税，税务局返了8万多手续费呢！”
“太好了李总！这钱算收入吗？要交增值税吗？交完增值税还要再算进利润交企业所得税吗？”

这看似简单的“手续费返还”，竟让无数财务老手在增值税与企业所得税的夹缝中反复纠结！ 咱们就掰开揉碎，把这笔钱的税务外衣彻底扒开，看看它到底要经历几道“税关”。

增值税：核心争议点，各地执行有差异！

个人所得税手续费返还，指企业依法履行个人所得税全员全额扣缴义务后，税务机关按年度实际入库税额的2%比例返还给企业的服务报酬。

• 核心政策依据： 财税[2016]36号文附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。” 关键点在于，企业代扣代缴个税的行为，是否被认定为提供了“经纪代理服务”？

• 主流观点与实操差异：

  • 属于经纪代理服务，应缴纳增值税（主流观点，多数地区执行）。 理由：企业作为扣缴义务人，代理税务机关向个人征收税款，本质上是一种代征代缴的代理行为，税务机关支付的2%手续费，就是对此代理服务的报酬，应按照“经纪代理服务”缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率（2027年底前可减按1%）。
  • 不属于增值税应税行为，不缴纳增值税（少数地区观点或特定情况）。 理由：认为扣缴义务是法定义务，并非企业主动提供的经营性服务，手续费是财政性资金或行政补偿性质,不属于增值税征税范围。
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  实操中的地域差异（关键！必须关注！）：

  • 明确要求缴纳增值税的地区（多数）： 如北京、上海、江苏、湖北、深圳（普遍执行）、山东、河南等地税务机关通常明确要求企业对该笔手续费收入缴纳增值税，并开具增值税发票（通常开给税务机关，品名为“经纪代理服务”或“代扣代缴个人所得税手续费”）。
  • 可能存在争议或特殊口径的地区（少数）： 如浙江曾有部分口径认为若企业未将此收入单独核算并提供专门服务，可不缴纳；深圳存在个别免税案例（需满足特定条件且与专管员沟通）。但趋势是越来越明确要求缴纳。
  • 重要提示： 企业务必咨询当地主管税务机关，获取最准确的口径！这是避免风险的关键一步。

• 如何开票？ 如果需要缴纳增值税，企业应向支付手续费的税务机关开具增值税发票（通常是普通发票），付款方名称填写“XX税务局”，备注栏注明“个人所得税手续费返还”。

企业所得税：返还的钱，算不算企业“赚的钱”？

解决了增值税的疑问，接下来要看这笔钱是否构成企业的应纳税所得额,缴纳企业所得税。

• 核心政策依据： 财税[2008]151号《关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。…本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；”

• 手续费返还的性质认定：

  • 明确属于应税收入： 税务机关普遍认为，个人所得税手续费返还虽然来源于财政资金，但它不属于财税[2008]151号文列举的免税或不征税的财政性资金类型（如出口退税），它是企业因履行法定义务（代扣代缴）而获得的一种对价或报酬，是企业的一项经营收益。
  • 必须计入收入总额： 无论企业是否缴纳了增值税，这笔手续费返还金额本身（指返还的总额），都应全额计入企业当年度企业所得税的应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。

• 是否受增值税影响？ 企业所得税的计税基础是收入总额,如果企业缴纳了增值税：

  • 对于一般纳税人，收到的手续费返还是含税金额（比如100元），需要先将其换算为不含税销售额（100 / (1+6%) ≈ 94.34元），这94.34元计入企业所得税应税收入，缴纳的增值税（5.66元）是价外税，不影响当期损益（不计入利润表）。
  • 对于小规模纳税人，通常采用简易计税，缴纳的增值税会体现在“税金及附加”科目，会减少企业的利润总额（即影响应纳税所得额）。
  • 核心结论不变： 无论增值税如何处理，返还的手续费总额（含税金额）中，属于企业收益的部分（即不含增值税收入部分），都构成了企业所得税的应税收入。 增值税本身是企业代国家收的流转税,不影响该笔收益本身要交企业所得税的性质。

关键细节与优化点：钱怎么用有讲究！

1. 手续费用途与所得税税前扣除： 企业取得的手续费返还，常用于奖励办税人员、提升办税能力等，这部分支出（如发给员工的奖金）：

   • 如果用于奖励本单位从事代扣代缴工作的办税人员，这部分支出属于与取得收入相关的、合理的支出，符合《企业所得税法》规定，可以在企业所得税税前据实扣除（需满足工资薪金的一般扣除条件）。
   • 如果用于其他方面（如购买设备、集体福利）,按相关规则处理即可。
   • 重要提示： 即使将大部分甚至全部手续费都作为奖金发给了员工，最初收到的那笔返还总额（不含税部分）仍然要先全额计入企业所得税应税收入，发放给员工的奖金，是另一项成本费用支出，在计算应纳税所得额时进行扣除。这不是“抵销”，而是分别确认收入和成本。

2. 申请时效： 企业需在履行扣缴义务的次年3月31日前，向税务机关提交上一年度手续费返还申请，逾期视为自动放弃！别让到手的钱飞了！

实战案例解析：算清楚每一分钱的税

案例： 深圳某科技公司（一般纳税人），2025年代扣代缴个人所得税总计500万元，2025年4月，申请并收到税务局返还手续费10万元（500万 * 2%）。

• Step 1：增值税处理（假设深圳按主流口径需缴纳）

  • 收到手续费：10万元（含税）
  • 不含税销售额 = 100,000 / (1 + 6%) ≈ 94,339.62元
  • 销项税额 = 100,000 - 94,339.62 = 5,660.38元 或 94,339.62 * 6% ≈ 5,660.38元
  • 公司需向税务局开具增值税普通发票，金额94,339.62元，税额5,660.38元，价税合计100,000元。
  • 会计分录（简化）：
    • 借：银行存款 100,000
    • 贷：其他收益/营业外收入 94,339.62
    • 贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 5,660.38

• Step 2：企业所得税处理

  • 将不含税收入 94,339.62元 计入2025年度企业所得税的收入总额。
  • 假设该公司决定将其中的80,000元（不含税）用于奖励财务部负责个税申报的3名员工。
  • 这80,000元作为员工工资奖金支出，允许在企业所得税税前全额扣除（满足工资薪金扣除条件）。
  • 剩余部分 (94,339.62 - 80,000 = 14,339.62元) 构成公司利润的一部分。
  • 结果： 手续费返还带来的企业所得税应税所得额增加主要体现在94,339.62元，发放的80,000元奖金作为成本费用减少应纳税所得额。最终该笔手续费对公司2025年企业所得税应纳税所得额的净影响是增加 14,339.62元 (94,339.62 - 80,000)，这14,339.62元需按25%税率（假设）计算缴纳企业所得税约3,584.91元。

• 若不交增值税（假设该地区特殊口径）：

  • 收到10万元，全额计入“其他收益/营业外收入”。
  • 企业所得税：10万元全额计入收入总额。
  • 发放8万元奖金（税前扣除）。
  • 净增应纳税所得额2万元，缴企业所得税5,000元。
  • 对比： 缴纳增值税情况下，公司实际可支配收益是：手续费10万 - 增值税5,660.38 - 企业所得税3,584.91 ≈ 90,754.71元 (未考虑附加税)，不缴纳增值税情况下：10万 - 企业所得税5,000 = 95,000元。可见增值税是否缴纳，对企业最终净收益影响显著！

企业操作指南与风险提示

1. 核心结论再强调：

   • 增值税： 绝大多数情况下需要缴纳（按经纪代理服务6%或小规模1%/3%）。务必！务必！务必！ 咨询当地税务局明确口径。
   • 企业所得税： 手续费返还金额（不含税部分）必须全额计入应税收入,用于奖励相关人员的支出可税前扣除。

2. 操作流程建议：

   • 申请： 每年1月1日至3月31日,通过电子税务局或大厅申请上年度手续费返还。
   • 开票： 若当地要求缴增值税，收到款项后及时向税务局开具增值税普通发票（品名：经纪代理服务*代扣代缴个人所得税手续费）。
   • 记账： 准确核算收入（区分含税/不含税）及销项税额（如需缴纳增值税）。
   • 所得税申报： 将该笔不含税收入计入年度企业所得税申报表（A类）的《一般企业收入明细表》相应栏次（如“其他收益”或“营业外收入”）。
   • 奖励支出： 用于奖励办税人员的支出，通过“应付职工薪酬”核算,确保符合工资薪金扣除规定。

3. 重大风险提示：

   • 未按规定缴纳增值税风险： 若当地明确要求缴纳而企业未缴，会被追缴税款、滞纳金，甚至罚款（0.5倍-5倍）！
   • 企业所得税漏报风险： 忘记将此收入计入应税所得，导致少缴企业所得税,同样面临滞纳金和罚款。
   • 凭证缺失风险： 未按规定开具或取得发票（如需开票）、发放奖励的内部凭证（如奖励决定、签收单）不完善，可能导致税务检查时无法证明业务真实性,相关支出不能税前扣除。
   • 错过申请时效： 忘记在3月31日前申请，视为自动放弃,损失真金白银！

财务人的智慧：
“王总监，手续费10万到账了，按深圳口径要交6千多增值税，剩下9万4要算进今年利润交企业所得税，我建议拿出8万按绩效奖励给财务部小陈他们，这笔支出能税前扣除，最终公司实际税后收益大概9万出头，员工积极性也能大幅提升。”
“好，税该交的一分不少，该省的也一分不浪费，员工该奖的到位！流程你盯紧点，发票、签收单都留好备查。”

税海行舟，唯“细”者胜。 每一笔看似微小的返还，都藏着政策逻辑与执行细节的千沟万壑，摸清本地口径、厘清纳税链条、用足优惠空间——这才是财税人让企业税负健康、让政策红利落地的真本事。