返还的企业所得税，财务这样入账才清晰！附全流程分录)

智小账企业服务 08-05 25

“叮咚！您有一笔企业所得税退税款已到账。” 看着银行短信，会计小王却皱起了眉头：这笔意外到账的“回头钱”，在账本上到底该怎么安家？ 是直接冲减今年的费用，还是调整去年的利润？会不会影响今年的报表？相信不少财务人员都遇到过类似的困扰。

别急,这笔“意外之财”的处理，关键在于搞清楚退税的原因和所属期间，处理不当可是会引来税务风险的哦！下面我们就来掰开揉碎讲清楚各种情况下的账务处理办法。

📍 一、最常见情况：汇算清缴多交了，税务局给退钱！

场景还原：每年5月31号前，企业都要对上一年的企业所得税进行汇算清缴，算下来发现，去年预缴的税居然比实际应缴的多了！税务局核实后退回多缴的部分。

核心要点：这笔钱属于上一个年度的调整项，不能直接计入今年的利润，我们需要追溯调整去年的账务。

账务处理（执行《企业会计准则》的企业）：

返还的企业所得税，财务这样入账才清晰！附全流程分录) 返还的企业所得税如何处理账务分录第1张

收到退税款时（看银行回单）：

借：银行存款        （实实在在到账的钱）
贷：应交税费——应交企业所得税 （冲减之前多计提的负债）

解读： 钱到账了，同时把账面上“欠”税务局的那笔多提的税冲掉。

关键调整步：冲减“以前年度损益调整”（追溯调整的核心）：
```
借：应交税费——应交企业所得税 （把上一步冲负债后剩余的差额转走）
贷：以前年度损益调整        （这个科目专门用来调上年度的利润）
```
- 解读： 这一步是把“应交税费”科目里因为多交税而多挂着的金额，转到“以前年度损益调整”。这个科目就像是连接去年和今年的财务桥梁。
结转“以前年度损益调整”到留存收益（影响未分配利润）：
```
借：以前年度损益调整        （把调整的金额清空）
贷：利润分配——未分配利润    （增加公司的未分配利润）
```
- 解读： 把通过“桥梁”过来的金额，最终落实到企业的“家底”——未分配利润里。这相当于增加了公司上年度的最终净利润。
- 重要提醒： 如果涉及盈余公积的调整，需要根据公司章程或规定，在结转未分配利润前按比例提取。

账务处理（执行《小企业会计准则》的企业）：

小企业准则处理起来相对简单直接：

收到退税款时：
```
借：银行存款        （钱到账）
贷：所得税费用        （直接冲减今年的所得税费用！）
```
- 解读： 小企业准则允许简化处理，不追溯调整，直接减少发现退税当年的所得税费用，相当于今年少交了点税（虽然钱是去年多交的）。

📍 二、特殊优惠退税：国家给的“红包”怎么入账？

场景还原：企业符合国家特定的税收优惠政策条件（如：软件企业即征即退、资源综合利用退税、研发费用加计扣除形成的退税等），税务局根据政策规定退回已缴纳的税款。

核心要点：这类退税本质上是国家给予的一种补助或奖励，与企业日常经营活动相关。

账务处理（普遍适用）：

收到退税款时：
```
借：银行存款         （钱到账）
贷：其他收益         （通常计入当期损益）
```
- 解读： 这笔钱被视为当期的收益，直接增加了企业本期的利润总额。
- 实务细节： 有些企业会使用“营业外收入”科目，但根据《企业会计准则第16号——政府补助》的精神，与日常活动相关的政府补助（大多数税收返还属于此类），更倾向于计入“其他收益”，小企业可计入“营业外收入”。

📍 三、其他可能遇到的退税情形

预缴申报多缴退税（年内退回）：
- 场景： 季度预缴企业所得税时算多了，税务局在当年内退回。
- 处理：
```
借：银行存款
贷：应交税费——应交企业所得税 （直接冲减当期的应交税费负债）
```
- 解读： 因为是当年内的预缴多缴，直接调整当期的“应交税费”科目即可，不涉及损益调整，相当于当期实际要交的税变少了。
税务稽查/自查补税后产生退税：
- 场景： 税务局来检查，或者企业自己发现以前年度账做错了，导致多交了税，现在要退回来。
- 处理： 参照第一种汇算清缴退税的处理方式（使用“以前年度损益调整”或小企业的“所得税费用”），但需特别关注：
  - 是否涉及滞纳金、罚款？（这些不能退税，直接计入“营业外支出”）。
  - 调整的年度是否准确？需要精确追溯到税款实际所属的年度。
误收退税（交错了也能退）：
- 场景： 比如张会计手滑，把增值税款误缴到企业所得税科目了，或者压根不该交这个税。
- 处理：
```
借：银行存款
贷：应交税费——应交企业所得税 （或其他相关税费科目，如应交增值税等）
```
- 解读： 纯粹是纠正之前的错账，把交错的或不该交的钱拿回来，调整对应的负债科目即可，不影响当期损益。

📍 四、必须注意的关键细节与风险提示

区分准则，看清时间： 是执行《企业会计准则》还是《小企业会计准则》？退税款项实际所属的纳税年度是哪一年？这两个问题直接决定了用哪个科目（“以前年度损益调整”还是“所得税费用”）！
备查账簿不能少： 对于涉及以前年度损益调整（特别是汇算清缴退税）的情况，务必在备查簿中清晰记录调整的原因、涉及的年度、金额、对报表项目的具体影响（如：调增了X年未分配利润XX元），这是应对未来查账的关键依据。
报表列示要准确：
- 资产负债表： “应交税费”项目会因退税而减少；“未分配利润”项目在追溯调整后会增加（企业准则）。
- 利润表：
  - 企业准则下,通过“以前年度损益调整”最终影响的是期初未分配利润（在所有者权益变动表体现），不会出现在本年利润表中。
  - 小企业准则下,冲减的“所得税费用”会直接体现在本年利润表中，减少所得税费用，增加净利润。
  - 特殊优惠退税计入“其他收益”或“营业外收入”，增加本年利润总额。
- 现金流量表： 收到的所有退税款，均应计入“经营活动产生的现金流量——收到的税费返还”项目，这是反映企业真实经营获现能力的重要信息。
跨年处理需谨慎： 如果收到退税时，涉及调整年度的账务已经结账（特别是年结后），切忌直接修改上年度的凭证和账簿！必须严格按照“以前年度损益调整”的路径进行账务处理，确保财务数据的延续性和可审计性。
税务申报要衔接： 账做对了，税务申报也不能落下，特别是汇算清缴退税，通常意味着你上一年度的企业所得税年度纳税申报表（A类）已经完成申报并被税务局认可，收到退税款本身不需要额外申报，但需确保账务处理的依据与该申报结果一致，对于特殊优惠退税，要确保符合政策要求并留存好备查资料。