企业所得税退税到账？会计别慌！手把手教你做对每一笔分录

从计提、上缴到退税回款的完整分录指南

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还记得上个月会计小张的崩溃瞬间吗？税务局突然通知，公司去年多缴的企业所得税可以退回来了！可看着银行到账的这笔钱，小张却犯了难：该记哪个科目？利润表要不要动？会不会影响今年的税？别笑，这其实是很多财务人面对“税费返还”时的真实写照。

万丈高楼平地起：搞懂企业所得税怎么“来”的

企业所得税不是凭空产生的,它的旅程始于企业的利润。你赚钱了，国家按比例收点“份子钱”，但在会计和税务上，这个“赚钱”的定义常有微妙差异。

• 会计利润： 财务部按《企业会计准则》算出来的账面盈利。
• 应纳税所得额： 税务局按《企业所得税法》规定，在会计利润基础上，经过一系列 “调增” 和 “调减” 后认定的、真正要交税的“赚钱”金额。
  • 调增项常见代表： 业务招待费超标部分、不合规的罚款支出、没拿到发票的成本等。
  • 调减项常见代表： 符合条件的研发费用加计扣除、购买环保设备的抵免、国债利息收入免税等。

关键节点：季度预缴与年度汇算清缴 企业所得税不是年底才交的，而是 “平时预缴，年终算总账”：

1. 

   季度预缴： 每季度结束，根据当季利润（或税务机关认可的其他方法）预估一个应纳税额，先交上去，分录是：

   借：所得税费用                    （100,000元）
       贷：应交税费——应交企业所得税       （100,000元）

   • 所得税费用：这笔钱直接减少了当季的利润，体现在利润表上。
   • 应交税费——应交企业所得税：表示公司欠税务局这笔钱了，是负债。

2. 实际缴纳： 在规定期限内，把税款从银行划给税务局：

   借：应交税费——应交企业所得税       （100,000元）
       贷：银行存款                       （100,000元）

   • 交完钱,负债 (应交税费) 就减少了，银行存款也相应减少。

3. 年度汇算清缴 (次年1月1日-5月31日)： 这是重头戏！会计和税务人员要拿出全年的账本和税法规定，仔细核对：

   • 重新计算全年的 “应纳税所得额”。
   • 计算全年 “应纳税额” = 应纳税所得额 * 适用税率。
   • “多退少补”：将全年实际应纳税额，减去全年已经预缴的税额：
     • 全年应纳税额 > 全年预缴税额，需要 补缴 差额。
     • 全年应纳税额 < 全年预缴税额，税务局就要 退还 多缴的差额给我们！这就是我们期待的 “税费返还”。

惊喜降临！税费返还的会计分录怎么做？

终于等到退税了！别高兴太早，分录做错，后期对账、审计都麻烦，核心原则：退税是冲减当初记录的“所得税费用”或调整相关项目，不是天上掉馅饼直接增加利润！

情况1：最常见的“汇算清缴多缴退税” (年度终了后申请退回)

• 场景： 年度汇算清缴算下来，去年预缴交多了，税务局同意退还。

• 核心分录：

  借：银行存款                       （实际收到的退税款）
      贷：应交税费——应交企业所得税       （如果预缴时多提了，冲负债）
      或 贷：所得税费用                    （更常见：直接冲减以前年度损益）

• 关键细节与选择：

  • 时间点很重要： 这笔退税通常发生在 次年的汇算清缴期间 (1-5月)。

  • “所得税费用”属于哪一年？ 预缴时计提的所得税费用，是计入 上一年度（比如2025年） 的利润表的，2025年收到退税时，2025年的账已经结了（关账），利润表不能再改了！

  • 会计准则是怎么说的？ 根据《企业会计准则》，属于资产负债表日后事项的退税（通常汇算清缴退税都是），且是对 上年度所得税费用的调整，应作为 “以前年度损益调整” 处理。

  • 最规范、最常见的做法是：

    (1) 收到退税时：
        借：银行存款                       (例：50,000元)
            贷：应交税费——应交企业所得税       (50,000元)  -- 如果预缴时多提了负债，先冲负债
        * 如果预缴负债已冲平，则直接：
        借：银行存款                       (50,000元)
            贷：以前年度损益调整                 (50,000元)  -- 核心调整科目！
    (2) 结转“以前年度损益调整”：
        借：以前年度损益调整                 (50,000元)
            贷：利润分配——未分配利润             (50,000元)

  • 影响： 这笔钱最终增加了 “利润分配——未分配利润” (所有者权益科目)，相当于把去年多交的税“还”给了股东权益，它 不增加 收到退款当年（2025年）的利润！去年的报表需要做 追溯调整（调整期初未分配利润）。

情况2：享受税收优惠/减免，直接冲减当期

• 场景： 季度预缴时符合了某个即时享受的税收优惠政策（如小型微利企业优惠），或者税务部门核准了当期的减免。

• 核心分录：

  (1) 计提所得税时 (按优惠后金额)：
      借：所得税费用                    (优惠后的金额，例：80,000元)
          贷：应交税费——应交企业所得税       (80,000元)
  (2) 如果之前已经按全额计提了：
      借：所得税费用                    (红字冲回多提部分，例：-20,000元 或 借：应交税费)
          贷：应交税费——应交企业所得税       (红字 -20,000元 或 借：所得税费用 贷：应交税费红字)
      * 或者更清晰的做法：
      借：应交税费——应交企业所得税       (20,000元) -- 冲减多计提的负债
          贷：所得税费用                    (20,000元) -- 冲减当期的所得税费用

• 关键细节：

  • 这种情况下的“返还”体现在 计提环节就直接按优惠后金额计提，或者 在当期冲减多提的费用。
  • 它直接影响 当期的所得税费用 和利润表。
  • 区分“减免”和“退税”： 减免是当期就少交或少计提，退税是钱已经交出去又退回来。

情况3：政策性先征后返/即征即退 (特殊优惠形式)

• 场景： 某些特定行业或区域（如软件、集成电路、特定开发区），政策规定先按法定税率征收，然后按一定比例/条件返还给企业。收到的是财政性质的返还资金。

• 核心分录 (按企业会计准则)：

  (1) 正常计提和缴纳所得税 (按法定税率)：
      借：所得税费用
          贷：应交税费——应交企业所得税
      借：应交税费——应交企业所得税
          贷：银行存款
  (2) **收到财政返还时：**
      借：银行存款                       (实际收到的返还款)
          贷：其他收益                       (执行《企业会计准则》的企业)
          // 或 贷：营业外收入——政府补助       (执行《小企业会计准则》的企业通常放这里)

• 关键细节：

  • 这种返还 不是 对多缴税款的退回，而是一种 政府补助。
  • 它 增加 收到当期的利润！计入 其他收益 (主表项目) 或 营业外收入。
  • 务必核实政策文件： 确认返还的性质和依据，严格按照政策要求进行会计处理，税务处理上可能涉及是否征税问题，需咨询专业意见。

新手必踩的坑！这些细节不注意，分录白做

1. “以前年度损益调整” VS 冲减当期“所得税费用”： 这是最大的雷区！汇算清缴退的是去年的税，必须用“以前年度损益调整”，不能图省事直接冲减今年的“所得税费用”，否则会：

   • 虚增今年的利润。
   • 导致跨年度数据混乱,报表不可比。
   • 审计时必然被揪出来调整。

2. 忘了调整“递延所得税”： 如果企业在做汇算清缴时，涉及到了资产/负债的账面价值与计税基础差异的调整（比如补提了坏账准备导致可抵扣暂时性差异），在确认退税的同时，可能需要相应调整“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，这需要专业判断，建议复杂情况咨询税务顾问。退税影响的是“当期”税，递延税影响的是“税，有时会联动。

3. 混淆“退税”与“减免”：

   • 退税： 钱已经交出去了，税务局又退回来。通常涉及以前年度损益调整或特殊政府补助处理。
   • 减免： 在计提或缴纳环节就直接少交钱了。通常在当期就体现为所得税费用的减少，收到税务局的《减免税通知书》要保存好作为凭证。

4. 凭证附件不完整： 光有分录不行！证明退税合法合规的关键凭证必须附后：

   • 税务局盖章的《税收收入退还书》或银行电子回单（注明退税性质）。
   • 企业汇算清缴的《年度纳税申报表》（A表）及主表。
   • 税务局出具的《税务事项通知书》（同意退税的通知）或电子税务局相关文书。
   • 如果是政策性返还,需附相关政府批复文件或政策依据。

实战模拟：小张公司退税案例全流程 (汇算清缴多缴型)

背景： 阳光科技公司（执行企业会计准则），2025年度：

• 季度预缴企业所得税合计：400,000元。
• 2025年5月完成2025年度汇算清缴,最终核定2025年全年应纳企业所得税：350,000元。
• 2025年6月10日,收到税务局退回的多缴税款：50,000元。

会计分录：

1. 2025年各季度预缴计提与缴纳 (略，同第一部分)：

   • 计提时：借：所得税费用 贷：应交税费-企业所得税 (累计400,000)
   • 缴纳时：借：应交税费-企业所得税 贷：银行存款 (累计400,000)
   • 结果：2025年利润表“所得税费用”400,000元；2025年底“应交税费-企业所得税”余额为0。

2. 2025年5月，汇算清缴确定应退税：

   • 此时产生一项资产（应收退税款）和对2025年度损益的调整义务，但通常在实际收到钱时才做账务处理，如需在报表批准报出前确认，则：

     借：其他应收款——应收退税款      50,000
         贷：以前年度损益调整          50,000

3. 2025年6月10日，收到退税款：

   (1) 实际收到退税：
       借：银行存款                  50,000
           贷：其他应收款——应收退税款     50,000 (如果在5月已确认)
           // 或 贷：应交税费——应交企业所得税 50,000 (更常见：直接冲负债或进以前年度调整)
           // 规范做法，直接进以前年度调整：
       借：银行存款                  50,000
           贷：以前年度损益调整          50,000
   (2) 结转“以前年度损益调整”：
       借：以前年度损益调整          50,000
           贷：利润分配——未分配利润      50,000

4. 对报表的影响：

   • 2025年利润表： 不受此影响（所得税费用不变，其他收益/营业外收入也不增加）。
   • 2025年资产负债表：
     • 货币资金 增加 50,000元。
     • 所有者权益 中的 未分配利润 增加 50,000元 (通过利润分配——未分配利润增加)。
   • 2025年报表 (需追溯调整)： 在编制2025年比较报表时，需调整2025年报表：
     • 调减2025年利润表 所得税费用 50,000元 (从400,000调到350,000元)。
     • 调增2025年资产负债表 未分配利润 (年末) 50,000元。

企业所得税的返还,远不止“银行进账，贷方找个科目”那么简单，它像一面镜子，清晰映照出企业 从利润核算、税款预缴、年度清算到最终资金回笼 的完整财税脉络，核心在于精准把握 “时间属性”（退的是哪年的税？）和 “业务实质”（是税款多缴退回？还是政府补助？），牢记“以前年度损益调整”这个关键枢纽，区分好“退税”与“减免”，备齐铁证如山的附件，你就能从“分录焦虑”走向“从容应对”。

下次当银行短信提示退税到账时,希望你能淡定一笑，手指翻飞间，清晰、准确、合规的分录已然生成，毕竟，让每一笔该回来的钱，都在账目上找到它最恰当的位置，正是财税人专业价值的无声证明。

那么问题来了：如果收到的退税款金额，与你通过“以前年度损益调整”计算出来的金额有微小差异（比如几分钱银行手续费），又该如何处理呢？